Indien ontvangen
kortingen een commercieel karakter hebben, moeten ze in mindering van de
aankopen worden gebracht. Wanneer de commerciële kortingen van de aankopen worden
afgetrokken of op de aankooprekening zelf worden gecrediteerd, dan worden de
aankopen "netto" geboekt. Wanneer de commerciële kortingen op een
afzonderlijke aankooprekening wordt gedebiteerd, dan worden de aankopen
"bruto" geboekt. Deze laatste werkwijze bevorderd
de controlemogelijkheden en een juistere beoordeling van de verhouding tussen
kortingen en aankopen en van de brutomarge. Men gebruikt dan de rekening
"608 Ontvangen kortingen".
Hebben de ontvangen kortingen daarentegen een
financieel karakter, dan moeten ze als financiële resultaten worden behandeld.
Voor deze boeking zie 756 Ontvangen korting voor
contante betaling.
Aankoop van
goederen (btw-tarief 21 %) voor 2.500 EUR.
Ontvangen commerciële korting : 10 % of 250 EUR.
Maatstaf van heffing voor de btw = 2.500 EUR - 250 EUR = 2.250 EUR.
Btw 21 % op 2.250 EUR = 472,50 EUR.
Totaal van de factuur = 2.250 EUR + 472,50 EUR = 2.722,50 EUR.
Journaalpost voor het boeken van de inkomende factuur :
|
D |
60... |
Aankopen |
2.500 |
|
|
D |
411 |
Terug te vorderen btw |
472,50 |
|
|
C |
44 |
Leveranciers |
2.722,50 |
|
|
C |
608 |
Ontvangen kortingen |
250 |
Vanaf aanslagjaar
1994 is de onroerende voorheffing verschuldigd door vennootschappen, niet meer
verrekenbaar met de uiteindelijk verschuldigde vennootschapsbelasting.
De onroerende voorheffing is bij vennootschappen wel volledig aftrekbaar als
bedrijfsuitgave.
In 200X werd een
aanslagbiljet in de onroerende voorheffing ontvangen voor 3.000 EUR.
Per einde boekjaar wordt een te ontvangen supplement
aan onroerende voorheffing 200X geraamd op 2.000 EUR. Het aanslagbiljet met dit
supplement wordt in 200X+1 ontvangen en bedraagt 2.075 EUR.
|
D |
6401 |
Onroerende voorheffing |
3.000 |
|
|
C |
4525 |
Te betalen belastingen en taksen |
3.000 |
|
D |
6401 |
Onroerende voorheffing |
2.000 |
|
|
C |
4505 |
Geraamd bedrag der belastingschulden |
2.000 |
|
D |
450 |
Geraamd bedrag der belastingschulden |
2.000 |
|
|
D |
6401 |
Onroerende voorheffing |
75 |
|
|
C |
4525 |
Te betalen belastingen en taksen |
2.075 |
Vennootschappen
moeten zich aansluiten bij een sociale-verzekeringskas
of worden van ambtswege aangesloten bij de Nationale Hulpkas. Zij moeten vóór 1
juli een jaarlijkse vennootschapsbijdrage betalen, die voor het jaar 200X werd
vastgesteld op 350 EUR.
De
vennootschapsbijdrage van 350 EUR wordt betaald via de bank.
|
D |
645 |
Vennootschapsbijdrage |
350 |
|
|
C |
55 |
Kredietinstellingen |
350 |
Als gevolg van
het wisselkoersverloop tussen de dag waarop de vordering of de schuld in
deviezen, in de boekhouding wordt opgenomen (omgerekend in Belgische frank) en
de dag waarop de vordering of de schuld wordt betaald, ontstaat er een
wisselresultaat.
Een handelsschuld
van 10.000 USD wordt ingeboekt (aankoopdagboek) tegen 9.000 EUR (1 USD = 0.9
EUR).
Bij betaling rekent de bank een wisselkoers van 1 USD = 1 EUR en trekt 10.000
USD x 1 EUR = 10.000 EUR van uw rekening (bankkosten buiten beschouwing
gelaten).
|
D |
60... |
Aankopen |
9.000 |
|
|
C |
440 |
Leveranciers |
9.000 |
|
D |
44 |
Leveranciers |
9.000 |
|
|
D |
654 |
Nadelige wisselresultaten |
1.000 |
|
|
C |
55 |
Kredietinstellingen |
10.000 |
Hoe verwerkt men
in de boekhouding de verschillen die voorkomen op het einde van het boekjaar
bij de omrekening van vreemde valuta in Belgische frank?
Omrekeningsverschillen worden per munt geglobaliseerd.
Indien men een negatief omrekeningsverschil bekomt
wordt dit ten laste van het resultaat genomen (rekening 655
'Omrekeningsverschillen').
Bekomt men een positief omrekeningsverschil dan wordt
dit via de overlopende rekening verwerkt (rekening 493 'Over te dragen
opbrengsten').
Het is uiteraard verboden het omrekeningsverschil per munt berekend, onderling
te compenseren.
Bij het begin van het boekjaar worden alle inventarisboekingen inzake omrekeningsverschillen tegengeboekt.
De kenmerkende rekeningen van de methode die de Commissie voor Boekhoudkundige
Normen aanbeveelt zijn als volgt :
496..Negatieve omrekeningsverschillen per munt
497..Positieve omrekeningsverschillen per munt
400../440..Subrekening
Herberekening tegen de slotkoers van de vorderingen/schulden.
Per munt zal men via de rekeningen 496/497 de vorderingen en schulden aanpassen
aan de slotkoers.
Is 496 groter dan 497 dan heeft die munt per saldo een negatief
omrekeningsverschil dat men afboekt naar 655 'Omrekeningsverschillen'.
Is 496 kleiner dan 497 dan heeft die munt per saldo een positief
omrekeningsverschil dat men via de 493 'Over te dragen opbrengsten' afboekt.
Bij de heropening van het boekjaar worden alle vorderingen/schulden opnieuw
omgezet in vreemde valuta van vóór de inventarisdatum.
In dit geval zal men respectievelijk de rekening 655
van het nieuwe boekjaar dienen te crediteren of zal de rekening 493 gesaldeerd
worden.
Uitzondering : voor de liquide middelen en
rekeningen-courant bij financiële instellingen worden zowel de negatieve als de
positieve verschillen in resultaat genomen.
Openstaande klanten in GBP op balansdatum voor 250.000 GBP, saldo volgens
de boekhouding 262.500 EUR.
Openstaande handelsschulden in GBP op balansdatum voor 50.000 GBP, saldo
volgens de boekhouding 52.500 EUR.
Openstaande handelsschulden in USD op balansdatum voor 100.000 USD, saldo
volgens de boekhouding 86.760 EUR.
Koers op balansdatum : 1 GBP = 1,1 EUR en 1 USD = 0,9
EUR.
Positieve omrekeningsverschillen openstaande klanten in GBP :
- 250.000 GBP tegen slotkoers van 1,1 EUR = 275.000 EUR,
- saldo volgens de boekhouding 262.500 EUR,
- positieve omrekeningsverschillen : 275.000 EUR – 262.500 EUR = 12.500 EUR
Negatieve omrekeningsverschillen openstaande leveranciers in GBP :
- 50.000 GBP tegen slotkoers van 1,1 EUR = 55.000 EUR,
- saldo volgens de boekhouding 52.500 EUR,
- negatieve omrekeningsverschillen : 55.000 EUR -
52.500 EUR = 2.500 EUR
Per saldo heeft men in GBP een positief omrekeningsverschil van 12.500 EUR –
2.500 EUR = 10.000 EUR.
Negatieve omrekeningsverschillen openstaande leveranciers in USD :
- 100.000 USD tegen slotkoers van 0,9 EUR = 90.000 EUR,
- saldo volgens de boekhouding 86.760 EUR,
- negatieve omrekeningsverschillen = 90.000 EUR – 86.760 EUR = 3.240 EUR
|
D |
400... |
Subrekening Herberekening tegen
de slotkoers van de vorderingen |
12.500 EUR |
|
|
C |
497 |
Positieve omrekeningsverschillen
GBP |
12.500 EUR |
|
D |
496 |
Negatieve omrekeningsverschillen
GBP |
2.500 EUR |
|
|
C |
440.. |
Subrekening Herberekening tegen
de slotkoers van de schulden |
2.500 EUR |
|
D |
497 |
Positieve omrekeningsverschillen
GBP |
12.500 EUR |
|
|
C |
496 |
Negatieve omrekeningsverschillen
GBP |
2.500 EUR |
|
|
C |
493 |
Over te dragen
opbrengsten |
10.000 EUR |
|
D |
496 |
Negatieve omrekeningsverschillen
USD |
3.240 EUR |
|
|
C |
440.. |
Subrekening Herberekening tegen
de slotkoers van de schulden |
3.240 EUR |
|
D |
655 |
Omrekeningsverschillen |
3.240 EUR |
|
|
C |
496 |
Negatieve omrekeningsverschillen
USD |
3.240 EUR |
|
D |
493 |
Over te dragen
opbrengsten |
10.000 EUR |
|
|
D |
440.. |
Subrekening Herberekening tegen
de slotkoers van de schulden |
2.500 EUR |
|
|
C |
400... |
Subrekening Herberekening tegen
de slotkoers van de vorderingen |
12.500 EUR |
|
D |
440.. |
Subrekening Herberekening tegen
de slotkoers van de schulden |
3.240 EUR |
|
|
C |
655 |
Omrekeningsverschillen |
3.240 EUR |
Indien kortingen
een financieel karakter hebben, moeten ze als financiële resultaten worden
behandeld. Kortingen hebben een financieel karakter, indien het bedrag van de
korting, rekening gehouden met de contractuele of gebruikelijke
betalingstermijnen, bij benadering overeenstemt met een interest aan normale
marktvoorwaarden.
Kortingen voor contant op verkoopfacturen zijn financiële kosten en worden
geboekt op het debet van 656 Diverse financiële kosten.
Hebben de toegestane kortingen daarentegen een zuiver
commercieel karakter, dan zijn ze aan te rekenen op de omzet. Voor deze boeking
zie 708 Toegestane
commerciële korting.
Krachtens artikel
28 van het btw-wetboek behoort de korting voor
contante betaling niet tot de maatstaf van heffing. Deze regeling is
toepasselijk om het even of de klant al dan niet van de verleende
betalingskorting gebruik maakt.
Teneinde een
vlotte overeenstemming tussen de geboekte omzet en de maatstaf van heffing
volgens de btw-aangiftes te bekomen, kan met best
twee verkooprekeningen gebruiken :
enerzijds een rekening 700..0 Verkopen (maatstaf van
heffing), waarop het netto-bedrag van de verkopen na aftrek van de betalingskorting of m.a.w. de
maatstaf van heffing voor de btw wordt geboekt, en
anderzijds een rekening 700..7 Verkopen (bedrag contante korting) waarop het
bedrag van de betalingskorting wordt geboekt.
Enkel de rekening 700..0 Verkopen (maatstaf van
heffing) komt in aanmerking bij de overeenstemming tussen geboekte omzet en
omzet volgens de btw-aangiftes.
Verkoop van
goederen (btw-tarief 21 %) voor 2.500 EUR.
Toegestane korting bij contante betaling : 2 % of 50
EUR.
Maatstaf van heffing voor de btw = 2.500 EUR - 50 EUR = 2.450 EUR.
Btw 21 % op 2.450 EUR = 514,50 EUR.
Totaal van de factuur = 2.500 EUR + 514,50 EUR = 3.014,50 EUR.
Te betalen bij niet-contante betaling : 3.014,50 EUR.
Te betalen bij contante betaling : 3.014,50 EUR - 50
EUR = 2.964,50 EUR.
|
D |
400 |
Handelsdebiteuren |
3.014,50 |
|
|
C |
700..0 |
Verkopen (maatstaf
van heffing) |
2.450 |
|
|
C |
700..7 |
Verkopen (bedrag
contante korting) |
50 |
|
|
C |
451 |
Verschuldigde btw |
514,50 |
|
D |
55 |
Kredietinstellingen |
3.014,50 |
|
|
C |
400 |
Handelsdebiteuren |
3.014,50 |
|
D |
55 |
Kredietinstellingen |
2.964,50 |
|
|
D |
656 |
Toegestane betalingskortingen |
50 |
|
|
C |
400 |
Handelsdebiteuren |
3.014,50 |
Een btw-plichtige die een bedrijfsgebouw verkoopt of verhuurt,
moet de btw die in aftrek werd gebracht bij de oprichting of bij de omvormings- of verbeteringswerken van het gebouw
gedeeltelijk terugstorten.
De btw die in aftrek werd gebracht bij de oprichting of de aankoop van een
gebouw is onderworpen aan de 15-jarige herziening indien de investering
gebeurde na 1 januari 1996.
De btw die in aftrek werd gebracht op omvormings- of
verbeteringswerken is onderworpen aan de 5-jarige herziening.
Het herzieningstijdvak begint te lopen op 1 januari van het jaar waarin het
recht op aftrek is ontstaan. De herziening moet in éénmaal
gebeuren voor het jaar van de verkoop of de verhuur, en de nog te lopen jaren
van het herzieningstijdvak. De herziening gebeurt in kader IV, vak C, c) van de
btw-aangifte.
Bedrijfsgebouw
(grond buiten beschouwing gelaten) opgericht in de jaren 200X en 200X+1, waarin
verbeteringswerken werden uitgevoerd in juli 200X+3.
Facturen oprichting 200X : 25.000 EUR, in aftrek gebrachte btw = 4.250 EUR
Facturen oprichting 200X+1 : 125.000 EUR, in aftrek gebrachte btw = 21.250 EUR
Facturen verbetering 200X+3 : 25.000 EUR, in aftrek gebrachte btw = 4.875 EUR
Totale aanschaffingswaarde gebouw = 175.000 EUR
Waarop afgeschreven - 26.250 EUR
Boekwaarde : 175.000 EUR - 26.250 EUR = 148.750 EUR
Wordt verkocht op 1 juni 200X+4 voor 250.000 EUR
De terug te storten btw wordt als volgt berekend :
Voor 200X : in aftrek gebrachte btw 4.250 EUR x 11/15 = 3.116,67 EUR
Voor 200X+1 : in aftrek gebrachte btw 21.250 EUR x 12/15 = 17.000 EUR
Voor 200X+3 : in aftrek gebrachte btw 4.875 EUR x 4/5 = 3.900 EUR
Totaal terug te storten btw = 3.116,67 EUR + 17.000 EUR + 3.900 EUR = 24.016,67
EUR
|
D |
416 |
Diverse vorderingen |
250.000 |
|
|
D |
221..9 |
Afschrijvingen op gebouwen |
26.250 |
|
|
D |
664 |
Andere uitzonderlijke
kosten |
24.016,67 |
|
|
C |
221 |
Gebouwen |
175.000 |
|
|
C |
763 |
Meerwaarden op de realisatie van
vaste activa |
101.250 |
|
|
C |
451 |
Verschuldigde btw |
24.016,67 |